其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)銷權(quán)等。實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)對(duì)于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的增值稅抵扣政策理解存在誤區(qū),將不屬于“其他權(quán)益性資產(chǎn)”的資產(chǎn)計(jì)入其中或未正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額用途等,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一:會(huì)計(jì)科目列入錯(cuò)誤
典型案例:
甲公司從事污水處理及再生利用。2021年,該公司采用建造——運(yùn)營(yíng)——移交模式(簡(jiǎn)稱BOT模式)參與某地區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。BOT模式是一種公共建設(shè)的運(yùn)用模式,即政府將規(guī)劃的工程交由民間機(jī)構(gòu)投資興建,并且在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后再轉(zhuǎn)交政府經(jīng)營(yíng)。參與建設(shè)時(shí),甲公司所購(gòu)污水處理設(shè)備先計(jì)入“在建工程”,完工后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)——特許使用權(quán)資產(chǎn)”科目。
在2021年3月1日前,甲公司污水處理業(yè)務(wù)適用了增值稅即征即退政策。2021年3月1日后,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))第四條規(guī)定,選擇適用免征增值稅政策。該公司認(rèn)為,其購(gòu)進(jìn)的設(shè)備屬于“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”當(dāng)中的“基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”或“公共事業(yè)特許權(quán)”,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部用于抵扣。
分析建議:
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條明確,其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。甲公司購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不屬于“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”,而是“固定資產(chǎn)”,不能適用購(gòu)進(jìn)“其他權(quán)益性資產(chǎn)”抵扣政策。即使甲公司后期將其轉(zhuǎn)入了“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”,也需要按固定資產(chǎn)的抵扣政策處理。
甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),2021年3月1日前專門用于即征即退項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額可全部用于抵扣。2021年3月1日后專門用于免稅項(xiàng)目,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第七條規(guī)定,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)改變用途,專用于免征增值稅項(xiàng)目的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率;不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二:未區(qū)分用途全額抵扣
典型案例:
乙公司主營(yíng)某類醫(yī)藥產(chǎn)品銷售,該類醫(yī)藥產(chǎn)品一部分適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,另一部分適用一般計(jì)稅方法。2023年1月1日,乙公司從其他公司購(gòu)買該類醫(yī)藥產(chǎn)品某特定區(qū)域的“分銷權(quán)”,并將其計(jì)入“其他權(quán)益性資產(chǎn)”,購(gòu)買“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元全部用于抵扣。乙公司2023年銷售額1億元,其中,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額3000萬(wàn)元,一般計(jì)稅項(xiàng)目銷售額7000萬(wàn)元。
分析建議:
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中,涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。乙公司將這一規(guī)定括號(hào)中標(biāo)注的“不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”,理解為購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),沒(méi)有抵扣的限制。事實(shí)上,購(gòu)進(jìn)“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;既用于一般計(jì)稅,也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),無(wú)法劃分的,不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算轉(zhuǎn)出。
也就是說(shuō),乙公司購(gòu)進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅,也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目,且無(wú)法劃分,不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算轉(zhuǎn)出。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十九條規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。2023年乙公司購(gòu)進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元,需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×3000÷(3000+7000)=30(萬(wàn)元)。(來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào))
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