一、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)相關(guān)法規(guī)

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

3、《稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定開(kāi)展“三代”工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個(gè)人，不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。

對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)，以及國(guó)家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。

（三）對(duì)于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定“三代”單位或個(gè)人的手續(xù)費(fèi)比例時(shí)，應(yīng)從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費(fèi)支付比例，可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費(fèi)支付限額。

4、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

如果行政事業(yè)單位將領(lǐng)取的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，根據(jù)規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

二、“三代”手續(xù)費(fèi)的范圍

簡(jiǎn)單地說(shuō)，＂三代＂指的是代扣代繳、代收代繳和委托代征。

根據(jù)《稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，“三代”范圍包括：

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

三、“三代”手續(xù)費(fèi)的比例

《稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》第三條規(guī)定“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額：

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的0.03%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額500萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門(mén)海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購(gòu)置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的1%支付手續(xù)費(fèi)。

四、稅務(wù)處理

1.提交返還申請(qǐng)資料有限期

稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)文件規(guī)定，

1.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理，由財(cái)政通過(guò)預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照部門(mén)預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求，編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。教育費(fèi)附加、地方教育附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。

3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況，當(dāng)年部門(mén)預(yù)算批復(fù)后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

4.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

5.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)當(dāng)年預(yù)算不足部分，在下年預(yù)算中彌補(bǔ)；結(jié)轉(zhuǎn)部分，留待下年繼續(xù)使用；結(jié)余部分，按規(guī)定上繳財(cái)政。

6.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理，科學(xué)設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法，提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。

2.返還的“三代”手續(xù)費(fèi)如何使用

稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)文件規(guī)定，單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

那么，“三代”手續(xù)費(fèi)是否可以獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員？根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?？劾U義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

3.相應(yīng)的稅種

我們先看一下?tīng)I(yíng)改增之前稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定：

《稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)-關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知》規(guī)定：

“59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）。

【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營(yíng)業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/span>

通過(guò)這個(gè)文件可以看出，營(yíng)改增之前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)是很明確的了：征！

1、增值稅

目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營(yíng)改增以后絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼明確認(rèn)為要征收增值稅，當(dāng)然包括國(guó)稅總局在內(nèi)。

（一）征收地區(qū)口徑：

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑（12366納稅服務(wù)平臺(tái)2016年增值稅類熱點(diǎn)問(wèn)題），是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

注：按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅（注：一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%）。

地方口徑：目前營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅、廈門(mén)國(guó)稅、福建國(guó)稅、大連國(guó)稅、安徽國(guó)稅、重慶國(guó)稅、遼寧國(guó)稅、湖北國(guó)稅、浙江國(guó)稅、青島稅務(wù)、河南稅務(wù)等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

1、深圳國(guó)稅，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引（之一），四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

2、湖北國(guó)稅：《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

3、浙江國(guó)稅：《2017年9月熱點(diǎn)問(wèn)題匯編》請(qǐng)問(wèn)我公司每季度收到地稅返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

答：需要。營(yíng)改增后公司取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

4、河南稅務(wù)：?jiǎn)栴}八 保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？（2018年8月份十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題）

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

本網(wǎng)提示：目前吉林省對(duì)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是征收增值稅的。

（二）不征收地區(qū)口徑：

湖南國(guó)稅：《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？

答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

雖然總局明確了要征稅的執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，并沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文明確，建議各位納稅人積極與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，盡量避免增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。納稅人取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：“一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因代收手續(xù)費(fèi)產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

因此，對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，計(jì)入收入總額，同時(shí)，對(duì)于用于該項(xiàng)代扣代繳工作的支出，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。假設(shè)沒(méi)有發(fā)放，相當(dāng)于沒(méi)有支出，就是全額屬于應(yīng)納稅所得額，全額繳納企業(yè)所得稅。

例：企業(yè)收到個(gè)人所得稅代扣代繳的手續(xù)費(fèi)返還1000元，將其中的300元獎(jiǎng)勵(lì)給報(bào)個(gè)稅的會(huì)計(jì)人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何確認(rèn)收入及支出？

答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費(fèi)返還1000元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額，同時(shí)支付給會(huì)計(jì)人員的300元獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，若符合合理的工資薪金規(guī)定的，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除。

3、個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)僅指具體經(jīng)辦人員，非經(jīng)辦人員取得獎(jiǎng)勵(lì)要并入當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

也有人認(rèn)為，對(duì)于以個(gè)人名義代扣代繳稅款取得的手續(xù)費(fèi)，免繳個(gè)人所得稅；而以單位名義代扣代繳稅款返回的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的資金需要并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。怎么區(qū)分個(gè)人名義和單位名義呢？看看各地方稅務(wù)局是如何規(guī)定：

3.1  北京稅務(wù)局北京12366納稅服務(wù)平臺(tái)

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2018年10月）

問(wèn)：扣繳單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員，是否合并被獎(jiǎng)勵(lì)人員當(dāng)月工資、薪金所得？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財(cái)務(wù)人員獲得來(lái)自于任職單位的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

如果我們理解為企業(yè)代扣代繳個(gè)稅時(shí)，扣繳義務(wù)主體是企業(yè)，不是辦稅人員，只是具體辦理時(shí)企業(yè)委派辦稅人員去辦理的代扣代繳，并且企業(yè)已經(jīng)對(duì)辦稅人員的辦稅工作已經(jīng)正常支付了報(bào)酬，企業(yè)將扣繳手續(xù)費(fèi)無(wú)論是獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅或非辦稅人員時(shí)，和其他正常發(fā)放的獎(jiǎng)金一樣，合并申報(bào)個(gè)人所得稅就更加合理。并且財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文的免稅規(guī)定：

“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

....

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”，是針對(duì)個(gè)人作為扣繳義務(wù)人時(shí)，取得的扣繳手續(xù)費(fèi)可免個(gè)人所得稅。

3.2 江西稅務(wù)：返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)發(fā)放到個(gè)人免稅么？

留言時(shí)間：2020-09-17

我公司代扣代繳收到的手續(xù)費(fèi)返還收入，用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 

國(guó)家稅務(wù)總局江西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（1994）財(cái)稅字第20號(hào) 　二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。因此，只有辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)的辦稅人員才可以免。

3.3 河南稅務(wù)：?jiǎn)枺嚎劾U單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi),將部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員,是否合并計(jì)入工資薪金？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局  答復(fù)時(shí)間：2020-09-09

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))規(guī)定，第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))規(guī)定，第二條 下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅……(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。……    

因此，根據(jù)以上文件規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。按照您的問(wèn)題描述，您單位代扣代繳個(gè)人所得稅所取得的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)直接支付給本公司從事該項(xiàng)工作的辦稅人員或其它人員，并不屬于財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)規(guī)定暫免征收個(gè)人所得稅的情形，不可免征個(gè)人所得稅，需要并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.4 河北稅務(wù)：我公司（扣繳單位）收到上一年個(gè)稅扣繳返還的手續(xù)費(fèi)，用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員，是否需要并入工資薪金申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？政策依據(jù)是什么？請(qǐng)明確答復(fù)，交或者不交，謝謝。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北稅務(wù)12366    答復(fù)時(shí)間：2020年10月26日

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）規(guī)定：

第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號(hào)）規(guī)定：

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

如果扣繳義務(wù)人是個(gè)人，個(gè)人取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還可按照文件規(guī)定享受免稅。如果扣繳義務(wù)人是單位，單位將取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還支付給本單位的辦稅人員或其他人員，不屬于財(cái)稅字（1994）第20號(hào)規(guī)定，不可免征個(gè)人所得稅，需要并入工資薪金計(jì)算納稅。

3.5 安徽稅務(wù)：扣繳義務(wù)人用返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員是否需要申報(bào)繳納個(gè)稅問(wèn)題，根據(jù)（1994）財(cái)稅字第20號(hào)規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”，但此項(xiàng)規(guī)定，僅僅是指?jìng)€(gè)人辦理代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)，并不包括扣繳義務(wù)人用手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅申報(bào)人員的情況，各地區(qū)對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題答復(fù)不一，存在爭(zhēng)議，希望予以準(zhǔn)確答復(fù)。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定：“第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員?！?/p>

因此，對(duì)于扣繳義務(wù)人將取得的手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員的情況，可參照（1994）財(cái)稅字第20號(hào)文件的規(guī)定享受個(gè)人所得稅免征優(yōu)惠。

3.6青島稅務(wù)：企業(yè)取得返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，用于獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員，是否合并計(jì)入工資薪金繳納個(gè)稅？2024-03-01

答：應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)（修訂財(cái)務(wù)報(bào)表）規(guī)定，“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他收益”科目，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。企業(yè)收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

支付給負(fù)責(zé)代扣代繳工作的辦稅人員時(shí)：

借：管理費(fèi)用　

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用　

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

企業(yè)收到代扣代繳，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的財(cái)稅處理

案例：假定企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬(wàn)元的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，其中8000元用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。

1.收到手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款  10600元

貸：其他收益  10000元

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  600元

說(shuō)明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計(jì)算應(yīng)交的增值稅稅額。

2.用于發(fā)放參與代扣代繳個(gè)人所得稅工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金  8000元

       貸：銀行存款  8000元

說(shuō)明：?jiǎn)T工取得該部分補(bǔ)助不繳納個(gè)人所得稅（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條的規(guī)定）。

3.關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的稅務(wù)處理說(shuō)明

1）企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，沒(méi)有任何文件明確該手續(xù)費(fèi)可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅。

2）企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇，應(yīng)確認(rèn)收入；另一方面，用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅前進(jìn)行扣除。

3）錯(cuò)誤的財(cái)稅處理：收到手續(xù)費(fèi)時(shí)不確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)科目“其他收益”），而是直接計(jì)入“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目；或者在收到時(shí)不計(jì)提增值稅額。支出時(shí)，用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，不計(jì)入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹(jǐn)記，前述財(cái)稅處理是錯(cuò)誤的！

六、政府會(huì)計(jì)處理

在政府會(huì)計(jì)核算方面，代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)的核算需要遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和相關(guān)規(guī)定。2021年12月22日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》的通知（財(cái)會(huì)〔2021〕33號(hào)），文中明確了于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，具體如下：六、關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

單位從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)按規(guī)定計(jì)入本單位收入，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照“其他預(yù)算收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

具體核算參考如下：

取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款

貸：其他收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入

支付人員獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入 

注：根據(jù)《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)庫(kù)〔2006〕48號(hào)）

借：應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

貸：銀行存款

注：應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）、“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”、“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）”、“改革性補(bǔ)貼”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“其他個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——其他資金支出——其他工資福利支出（績(jī)效工資）（發(fā)給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)）

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

七、相關(guān)問(wèn)題解答

1.“三代”是什么？有什么區(qū)別？

先說(shuō)說(shuō)“三代”是什么意思？

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是稅款征收方式中的“代扣代繳、代收代繳、委托代征”簡(jiǎn)稱。雖然它們統(tǒng)稱三代，但它們的區(qū)別還是挺大的。 

代扣代繳顧名思義就是支付款項(xiàng)的時(shí)候扣下稅款、代收代繳是收取款項(xiàng)的時(shí)候代收稅款，這兩種屬于法定義務(wù)，是需要辦理扣繳登記證，如果扣繳人不扣繳會(huì)被追究法律責(zé)任的，常見(jiàn)是責(zé)任是罰款的。 

委托代征則是協(xié)商的，稅企商量好了企業(yè)才需要去做，簽訂委托代征協(xié)議書(shū)，如果沒(méi)商量好，受托人不想代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是沒(méi)奈何的。

2.“三代”手續(xù)費(fèi)需要主動(dòng)申請(qǐng)嗎？

無(wú)論是代扣代繳、代收代繳、還是委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)支付一定的手續(xù)費(fèi)給企業(yè)，但需要納稅人主動(dòng)申請(qǐng)。不申請(qǐng)就等于是自動(dòng)放棄了這項(xiàng)權(quán)益。事實(shí)上，確實(shí)有很多代扣代收代征人，沒(méi)有主動(dòng)申請(qǐng)過(guò)。

 3.申請(qǐng)三代手續(xù)費(fèi)需要填什么報(bào)表？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年46號(hào)發(fā)布了最新的申請(qǐng)表樣《代扣代繳手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)表》

4.個(gè)人手續(xù)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)有何規(guī)定？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第十七條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

除了查補(bǔ)的稅款，其他扣繳義務(wù)人扣繳的個(gè)人所得稅，都會(huì)按2%的比例支付的。

5.個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)申領(lǐng)程序是怎樣的？

現(xiàn)在有了電子稅務(wù)局，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的申領(lǐng)過(guò)程比之前簡(jiǎn)便了許多。具體步驟是：

先登錄自然人電子稅務(wù)（扣繳端）——點(diǎn)擊“退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)”，等待系統(tǒng)自動(dòng)查詢出退付手續(xù)費(fèi)信息后核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。具體數(shù)據(jù)可與“查詢統(tǒng)計(jì)—申報(bào)單位記錄查詢”中的申報(bào)信息進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，核對(duì)時(shí)需要注意稅款所屬期和實(shí)際入庫(kù)期的問(wèn)題。——核對(duì)無(wú)誤后，點(diǎn)擊“確定”即可。

6.手續(xù)費(fèi)收入需要繳增值稅嗎？

沒(méi)有文件規(guī)定，但總局有答疑。國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

7.手續(xù)費(fèi)收入需要繳企業(yè)所得稅嗎？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

手續(xù)費(fèi)收入并沒(méi)有免稅規(guī)定，所以應(yīng)包括在收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

8.手續(xù)費(fèi)收入如何做賬？

根據(jù)原《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）及解讀規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款     

貸：其他收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

9.新個(gè)稅法實(shí)施后增加了一個(gè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅說(shuō)法，這個(gè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅是否作為計(jì)算支付個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的基數(shù)呢？

答：《個(gè)人所得稅法》第九條，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《個(gè)人所得稅法》第十一條，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

預(yù)扣預(yù)繳是新增加的一個(gè)名詞，是居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)會(huì)涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，這就是扣繳義務(wù)人的法定代扣代繳義務(wù)。最后環(huán)節(jié)需要匯算清繳的由納稅人自已完成。

因此通過(guò)扣繳義務(wù)人扣繳的個(gè)人所得稅款需要支付給2%比例的手續(xù)費(fèi)，納稅人通過(guò)自己匯算清繳時(shí)繳納的個(gè)人所得稅就不能支付給手續(xù)費(fèi)了。另外根據(jù)《關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

10.如何理解個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)是否受70萬(wàn)元最高限額的限制？

答：【例1】東方公司于2023年通過(guò)預(yù)扣預(yù)繳方式扣繳個(gè)人所得稅5000萬(wàn)元，那么A公司2024年3月30日前通過(guò)申請(qǐng)可以取得多少手續(xù)費(fèi)呢？

答：A公司可以取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元，而不受70萬(wàn)限額的限制（5000萬(wàn)*2%=100萬(wàn)元）。

【例2】東方公司于2023年通過(guò)代扣代繳方式扣繳非居民預(yù)提所得稅3000萬(wàn)元，代扣代繳增值稅2000萬(wàn)元，那么A公司2024年3月30日前通過(guò)申請(qǐng)可以取得多少手續(xù)費(fèi)呢？

答：A公司可以取得扣繳手續(xù)費(fèi)70萬(wàn)元，這個(gè)就受70萬(wàn)限額的限制了（5000萬(wàn)*2%=100萬(wàn)元，大于70萬(wàn)元，取70萬(wàn)元）?？劾U非居民稅款在法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)比例，因此受最高額限定。

11.個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還比例是多少？ 申請(qǐng)的時(shí)限是如何規(guī)定的？

答： 一 、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

二 、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試 行） 》 的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 61 號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi) 。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān) 、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力 、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

三 、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第 707 號(hào)） 第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開(kāi)退還書(shū)； 扣繳義務(wù)人憑退還書(shū)，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù)。

四 、根據(jù)《稅務(wù)總局 財(cái)政部  中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48 號(hào)）規(guī)定，法律 、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的 0 .5%支付手續(xù)費(fèi)， 且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70 萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付 。對(duì)于法律 、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

……

3 .代扣 、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提 交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料， 因“三代”單位或個(gè)人自身原因， 未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況，當(dāng)年部門(mén)預(yù)算批復(fù)后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)及時(shí)支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

……

本通知自 2023 年 10 月 1 日起執(zhí)行。

12.個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)可以用在哪？

答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，從用途上可以有兩種方式：一是用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，二是用于代扣代繳工作的管理支出。

八、文件依據(jù)

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）

2、《稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知）