第一部分 有關(guān)軍隊的稅收政策

一、增值稅

（一）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財稅字〔1994〕11號）第一條規(guī)定：“（一）軍隊系統(tǒng)（包括人民武裝警察部隊）

1．軍隊系統(tǒng)的下列企事業(yè)單位，可以按本規(guī)定享受稅收優(yōu)惠照顧：

 （1）軍需工廠（指納入總后勤部統(tǒng)一管理，由總后勤部授予代號經(jīng)國家稅務(wù)總局審查核實的企業(yè)化工廠）；

 （2）軍馬場；

 （3）軍辦農(nóng)場（林廠、茶廠）；

 （4）軍辦廠礦；

 （5）軍隊院校、醫(yī)院、科研文化單位、物資供銷、倉庫、修理等事業(yè)單位。

2．軍隊系統(tǒng)各單位生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)的應(yīng)稅貨物應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收增值稅。但為部隊生產(chǎn)的武警及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊裝備（指人被裝、軍械裝備、馬裝具，下同），免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、銷售、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的民警服裝，免征增值稅；對外銷售的，按規(guī)定征收增值稅。供軍內(nèi)使用的應(yīng)與對外銷售的分開核算，否則，按對外銷售征稅。

3．軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅。

4．軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊裝備的業(yè)務(wù)收入，免征增值稅。

（二）軍工系統(tǒng)（指電子工業(yè)部、中國核工業(yè)總公司、中國航天工業(yè)總公司、中國航空工業(yè)總公司、中國兵器工業(yè)總公司、中國船舶工業(yè)總公司）

1．軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠（包括科研單位）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅貨物應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收增值稅。但對列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

2．軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅。

3．軍事工廠之間為了生產(chǎn)軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、工具、模具、量具等免征增值稅；對軍工系統(tǒng)以外銷售的，按規(guī)定征收增值稅。

（三）除軍工、軍隊系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。

（四）軍隊、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準(zhǔn)進口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進口環(huán)節(jié)增值稅，軍隊工系統(tǒng)各單位進口其他貨物，應(yīng)按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

軍隊、軍工系統(tǒng)各單位將進口的免稅貨物轉(zhuǎn)售給軍隊、軍工系統(tǒng)以外的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅?！?/span>

（二）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

  ……

（三十三）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

  ……

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！?nbsp;     

二、消費稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財稅字〔1994〕11號）第二條規(guī)定：“（一）軍隊、軍工系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，無論供軍隊內(nèi)部使用還是對外銷售，都應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

（二）軍品以及軍隊系統(tǒng)所屬企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅，出口不再退稅?！?/span>

三、資源稅

 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財稅字〔1994〕11號）第四條規(guī)定：“軍隊、軍工系統(tǒng)所屬企業(yè)開采或者生產(chǎn)資源應(yīng)稅產(chǎn)品，無論是供軍隊內(nèi)部使用還是對外銷售，都要按規(guī)定征收資源稅?！?/span>

四、房產(chǎn)稅

（一）根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定，軍隊自有自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（二）根據(jù)《財政部關(guān)于對軍隊房產(chǎn)征免房產(chǎn)稅的通知》（財稅字〔1987〕32號）規(guī)定：“一、軍隊出租的房產(chǎn)、軍辦企業(yè)（包括軍辦集體企業(yè)）的房產(chǎn)、軍隊與地方聯(lián)營或合資企業(yè)等的房產(chǎn)，均應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

二、軍隊無租出借的房產(chǎn)，由使用人代繳房產(chǎn)稅。

三、軍需工廠的房產(chǎn)，為照顧實際情況，凡生產(chǎn)軍品的，免征房產(chǎn)稅；生產(chǎn)經(jīng)營民品的，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅；既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營民品的，可按各占比例劃分征免房產(chǎn)稅。

四、軍人服務(wù)社的房產(chǎn)，專為軍人和軍人家屬服務(wù)的免征房產(chǎn)稅對外營業(yè)的應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

五、軍隊實行企業(yè)經(jīng)營的招待所（包括飯店、賓館），根據(jù)財政部和中國人民解放軍總后勤部[1984]財稅字第79號、財政部[1984]字第312號文件的精神，區(qū)別為軍內(nèi)服務(wù)和對軍外營業(yè)各占的比例征免房產(chǎn)稅。”

（三）根據(jù)《財政部關(guān)于對軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)管理的房產(chǎn)納稅問題的通知》（〔1988〕財稅地字第025號）規(guī)定：“我部（87）財稅字033號文規(guī)定“對軍隊整編期間交由軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)管理的營房，在1987年12月31日前，暫免征收房產(chǎn)稅?！睘榱酥С周婈牫浞掷谜幒蟮目沼酄I房，現(xiàn)決定對這部分營房的免稅期延長到1988年12月31日,從1989年1月1日起按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。在軍隊房地產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)辦理注冊登記手續(xù)前就已用于生產(chǎn)經(jīng)營和出租等并按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)仍照章納稅，不適用于本通知?！?/span>

（四）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊空余房產(chǎn)租賃收入營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2004〕123號）規(guī)定，自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號）第六條規(guī)定，軍隊自用的土地免繳土地使用稅。

六、契稅

根據(jù)《中華人民共和國契稅法》第六條?有下列情形之一的，免征契稅：

（一）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施。

七、車船稅

 根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》（中華人民共和國主席令第43號）第三條規(guī)定，軍隊、武裝警察部隊專用的車船，免征車船稅。

 八、耕地占用稅

根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條　軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

九、印花稅

 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》（國稅發(fā)（1990）200號）規(guī)定：“一、國防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位，與軍隊、武警總隊、公安、國家安全部門，為研制和供應(yīng)軍火武器（包括指揮、偵察、通訊裝備，下同）所簽訂的合同免征印花稅。

二、國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

本通知自1991年1月1日起執(zhí)行?！?/span>

第二部分 有關(guān)軍人、軍屬的稅收政策

一、招用退役士兵稅收優(yōu)惠政策

享受主體

招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業(yè)

優(yōu)惠內(nèi)容

2023年1月1日至2027年12月31日，招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

享受條件

1.自主就業(yè)退役士兵，是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院 中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.上述政策中的企業(yè)，是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

3.企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

4.企業(yè)既可以適用上述稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

5.企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

6.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策的，將以下資料留存?zhèn)洳椋?br/>

（1）招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍退出現(xiàn)役證書》、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現(xiàn)役證書》、《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》；

（2）企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險費記錄；

（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表。

享受方式

招用自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時享受優(yōu)惠。

申報使用方式

企業(yè)首次享受招錄自主創(chuàng)業(yè)退役士兵優(yōu)惠，需通過電子稅務(wù)局采集退役士兵信息。采集后按“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞睫k理

1）企業(yè)進行增值稅申報時，填寫《增值稅減免稅申報明細表》；

2）企業(yè)進行附加稅申報時，填寫《附列資料（附加稅費情況表）》；

3）如納稅人實際減免的增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、地方教育附加小于可減免的總稅額時，未扣減部分可在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時扣減，但不得結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。

賬務(wù)處理方式

1）使用當(dāng)月計提：（銷項>進項）

借：應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅_減免稅款

 貸：其他收益_其他

2）當(dāng)月減免增值稅賬務(wù)處理：

貸：應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅_減免稅款

貸：應(yīng)交稅費_未交增值稅/簡易計稅 （負(fù)數(shù)）

企業(yè)招用退役士兵注意稅收優(yōu)惠政策要點

政策要點1：退役士兵是否自主就業(yè)

典型案例：2023年4月，甲公司招用了某退役士兵，并簽訂了2年期勞動合同，依法繳納社會保險費。甲公司在電子稅務(wù)局錄入了退役士兵的相關(guān)信息，并享受了增值稅及附加、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)部門通過信息比對發(fā)現(xiàn)，該退役士兵不屬于自主就業(yè)的退役士兵。原來，該士兵退役后，國家將其安排到某國有企業(yè)工作，工作2年后，該士兵辭職到大城市再就業(yè)，用人單位不能享受稅收優(yōu)惠政策。

分析建議：根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局?退役軍人事務(wù)部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部公告2023年第14號，以下簡稱14號公告），企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的，可以享受稅收優(yōu)惠政策。自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院 中央軍委令第608號）的規(guī)定，退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

也就是說，企業(yè)招用自主就業(yè)的退役士兵，才可以享受稅收優(yōu)惠。由政府安排工作的退役士兵辭職后再就業(yè)，不屬于稅收優(yōu)惠享受范疇。甲公司錄用由國家安排工作后再就業(yè)的退役士兵，不能享受稅收優(yōu)惠。筆者建議，用人單位招用退役士兵時，應(yīng)核實該退役士兵是否為政府安排就業(yè)或是自主就業(yè)的士兵，再判斷是否可以申報享受稅收優(yōu)惠。

政策要點2：優(yōu)惠時限是否滿36個月

典型案例：2024年6月，乙公司招用了某退役士兵，該退役士兵在2023年2月退役后，自主就業(yè)進入某公司，并于2024年5月離職。2023年2月至2024年5月期間，該公司享受了退役士兵就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。乙公司財務(wù)人員產(chǎn)生疑問：該退役士兵已經(jīng)在上一個公司享受過優(yōu)惠政策了，乙公司是否還能繼續(xù)享受呢？

分析建議：根據(jù)14號公告第六條規(guī)定：納稅人在2027年12月31日享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本公告規(guī)定條件的，可按本公告規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

因此，自主就業(yè)的退役士兵，如果在原用人單位享受了36個月的相應(yīng)稅收優(yōu)惠，后續(xù)被用人單位招收錄用，不得重復(fù)享受；如果在原用人單位享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠不滿36個月，新用人單位可以在剩余年限內(nèi)繼續(xù)享受至滿36個月。乙公司招用的退役士兵在上一個用人單位已經(jīng)享受了16個月的稅收優(yōu)惠政策，乙公司至多可以繼續(xù)享受20個月的稅收優(yōu)惠政策。筆者建議，用人單位招用自主就業(yè)退役士兵的，應(yīng)當(dāng)充分了解該退役士兵以前年度稅收優(yōu)惠的享受情況。

政策要點3：勞動合同是否超過1年

典型案例：2024年1月，丙公司招用了某自主就業(yè)的退役士兵。該士兵于2023年11月退役，并與丙公司簽訂了為期2年的勞動合同。2024年6月，該退役士兵主動辭職，與丙公司解除了勞動合同。丙公司認(rèn)為，該退役士兵實際工作時間為6個月，不符合14號公告中“與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費”的規(guī)定，不能享受稅收優(yōu)惠。

分析建議：根據(jù)14號公告第二條明確，自2023年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

該規(guī)定對勞動合同期限作出了要求，但是對于退役士兵實際工作是否滿1年未作明確規(guī)定。因此，即使該退役士兵與丙公司解除了勞動合同，在2024年1月至6月期間，丙公司可以按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

二、自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)文件規(guī)定，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年內(nèi)以每戶每年12000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

案例一：退役士兵王先生2024年1月在吉林省長春市開了一家超市，辦理了個體工商戶小規(guī)模納稅人登記（按季申報），符合享受優(yōu)惠的條件。2024年該超市的月銷售收入均等，全年銷售收入為50萬元，且均開具增值稅普通發(fā)票。王先生全年生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額為10萬元。

根據(jù)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。據(jù)此，假設(shè)王先生開設(shè)的超市符合免征增值稅條件，2024年應(yīng)繳納增值稅0元，城市維護建設(shè)稅0元，教育費附加0元，地方教育附加0元，應(yīng)繳納個人所得稅（100000×20%-10500）×50%=4750（元）。

根據(jù)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于扣減限額的，以扣減限額為限。接上例，王先生2024年應(yīng)繳納個人所得稅4750元，小于扣減限額14400元，那么扣減后無須繳納相關(guān)稅款。

案例二：

退役士兵許先生2023年7月1日自主創(chuàng)業(yè)，設(shè)立乙個體工商戶，假設(shè)由于個人發(fā)展原因，徐先生于2023年12月31日注銷了乙個體工商戶，即乙個體工商戶的實際經(jīng)營期只有6個月。假設(shè)乙個體工商戶所在地區(qū)按照最高標(biāo)準(zhǔn)上浮，即定額標(biāo)準(zhǔn)為每戶每年24000元。那么，乙個體工商戶2023年可以減免稅限額為24000÷12×6=12000（元）。

案例三：

假設(shè)位于吉林省的甲公司于2024年2月招錄了一名退役士兵，符合享受稅收優(yōu)惠的條件，那么，甲公司的減免稅額應(yīng)如何計算呢？

假設(shè)該名退役士兵之前沒有任職單位，或者原任職單位未享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)文件規(guī)定，甲公司可以在2022年2月~2027年12月這36個月內(nèi)享受該優(yōu)惠政策。

在計算減免稅額時，企業(yè)應(yīng)注意，自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。由于該名退役士兵于2024年2月入職，甲公司2024年度核算的減免稅限額為11÷12×9000=8250（元）。2025年和2026年甲公司均可扣減9000元；2027年還可繼續(xù)享受1個月，減免稅限額為1÷12×9000=750（元）。

如果招錄的該名退役士兵之前有任職受雇單位，且原單位已經(jīng)享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，享受時間共計1年零1個月，未滿3年，那么，根據(jù)文件規(guī)定，甲公司還可以繼續(xù)享受優(yōu)惠的時間為1年11個月，即2024年度可享受11個月，減免稅限額為11÷12×9000=8250（元）；2025年可全年繼續(xù)享受，減免稅限額為9000元，之后將不得再享受。

案例四：

2020年申報共計可使用退役士兵優(yōu)惠15000元，實際只使用了4500元，現(xiàn)在可以更正2020.12申報表將剩余部分一次性使用，記得附加稅也可以同步抵減。老師，請教一下稅法不是規(guī)定退役士兵是在額度范圍內(nèi)依此抵減增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅嘛？這應(yīng)該不能同步抵減附加稅吧。

增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額帶出來多少就是多少，不要隨意修改數(shù)字。

退役士兵優(yōu)惠不應(yīng)再次抵減附加稅，請對前期多使用部分進行補繳并繳納相關(guān)滯納金。

當(dāng)月發(fā)起稅款補繳流程，補繳附加稅使用優(yōu)惠部分稅款1598.03元，相應(yīng)產(chǎn)生滯納金855.73元。

1.開始日期：自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起；

2.抵減稅目：增值稅→附加稅→企業(yè)所得稅

3.抵減金額：定額標(biāo)準(zhǔn)每人每年6000元，最高可上浮50%

注意事項：

當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減；

附加稅計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

案例五：

甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月招用自主就業(yè)退役士兵5人，與其簽訂3年期勞動合同，當(dāng)月正式入職并繳納社保。5名退役士兵以前年度未享受過退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)甲公司所在地區(qū)按照最高標(biāo)準(zhǔn)上浮，即定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元，5名退役士兵2024年均未離職。因5名退役士兵均在年中入職，2024年度在甲公司工作均不滿1年，甲公司需要按月?lián)Q算減免稅限額：9000×7÷12×5=26250（元）。

假設(shè)甲公司2024年6月—12月的應(yīng)納增值稅為2萬元，應(yīng)納城市維護建設(shè)稅為1400元，應(yīng)納教育費附加為600元，應(yīng)納地方教育附加為400元，實際需要繳納的增值稅及其附加稅費合計20000+1400+600+400=22400（元），小于抵減限額26250元，所以實際抵減稅額以實際應(yīng)繳納的增值稅及附加22400元為限，即2024年6月—12月，甲公司無須繳納增值稅及其附加稅費。在納稅年度終了時，甲公司實際減免的增值稅及其附加費用與減免稅總額相差26250-22400=3850（元），在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，扣減企業(yè)所得稅，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二、軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

 （一）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕26號）的規(guī)定，從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。

     ……

自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

（二）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

 ……

（四十）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。   

  1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

  2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

   享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件?！?/span>

 三、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

   ……

（三十九）隨軍家屬就業(yè)。   

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。   

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。   

從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。   

隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。   

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。”

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕84號）規(guī)定，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。

案例：張女士為隨軍家屬，2024年4月1日注冊了一家個體工商戶，從事家政服務(wù)，雇工5人。根據(jù)政策，自2024年4月1日—2027年3月31日，張女士作為個體工商戶提供的家政服務(wù)可免繳增值稅，其從個體經(jīng)營中取得的個人應(yīng)稅所得，免繳個人所得稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅〔2005〕18號）、財稅〔2016〕36號文件等規(guī)定，個體經(jīng)營指雇工7人（含7人）以下的個體經(jīng)營行為。凡雇工8人（含8人）以上的，無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商戶，均按照新開辦的企業(yè)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。上述案例中，張女士從事的家政服務(wù)，若雇工人數(shù)超過7人，則應(yīng)按新開辦企業(yè)享受免征增值稅政策，不能享受免征個人所得稅政策。

需要說明的是，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅優(yōu)惠。接上例，假設(shè)張女士在2024年7月又注冊了一家個體工商戶，從事園林苗圃業(yè)務(wù)，由于張女士已就從事家政服務(wù)的個體工商戶業(yè)務(wù)享受免征增值稅和個人所得稅優(yōu)惠，其從事的園林苗圃業(yè)務(wù)不得再享受該項稅收優(yōu)惠。

企業(yè)吸納隨軍家屬就業(yè)，也能享受稅收優(yōu)惠。財稅〔2000〕84號文件第一條、財稅〔2016〕36號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（三十九）項規(guī)定，為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。值得注意的是，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。

再舉例：長春市正陽街道為安置隨軍家屬，開辦了一家從事咨詢服務(wù)的A企業(yè)，于2024年6月1日領(lǐng)取了相關(guān)證件，該企業(yè)招聘員工20人，其中，隨軍家屬16人，占企業(yè)總?cè)藬?shù)的80%，且均可提供軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。那么，根據(jù)上述政策，A企業(yè)可以在2024年6月1日—2027年5月31日，就其提供的應(yīng)稅服務(wù)，享受免征增值稅優(yōu)惠政策。(來源：深圳市稅務(wù)局、中國稅務(wù)報等綜合整理)【20220919】