一、增值稅

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

納稅人銷(xiāo)售的屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品列舉的范圍可以適用9％的增值稅稅率。增值稅規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減、免征增值稅。增值稅所謂的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

以肉類產(chǎn)品為例

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā)），可以適用9%增值稅稅率的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

因此，農(nóng)產(chǎn)品初加工后，如果仍屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的范圍，則適用9%稅率，否則適用13%稅率。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，包括自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后仍屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍的，免征增值稅。

二、企業(yè)所得稅

農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅。

以肉類產(chǎn)品為例

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）明確，肉類初加工是通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。以及《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）進(jìn)一步明確，肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

因此，自產(chǎn)或外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷(xiāo)售，只要屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，均可免征企業(yè)所得稅。另外，對(duì)受托加工取得的加工費(fèi)收入也是免征企業(yè)所得稅。

三、案例分析

A公司主要從事肉制品加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，生牛屠宰后，一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分鮮牛肉作為原料，加鹽調(diào)味腌制切片制成生牛排出售。

冷鮮肉和生牛排都屬于肉類生制品，屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，但是在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。也就是說(shuō)將鮮牛肉腌制成生牛排出售，因經(jīng)過(guò)調(diào)味、浸漬等加工流程，未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》的正列舉范圍，對(duì)應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

四、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）（來(lái)源：上海稅務(wù)）