問：什么是股權(quán)激勵(lì)？

答：與獎(jiǎng)金、福利等現(xiàn)金激勵(lì)類似，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)以股權(quán)形式對(duì)員工的一種激勵(lì)。企業(yè)通過低于市場(chǎng)價(jià)或無(wú)償授予員工股權(quán)，對(duì)員工此前的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵(lì)中，員工往往低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，應(yīng)在員工取得時(shí)計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。

股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、高級(jí)管理人員以及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。常見的股權(quán)激勵(lì)方式有限制性股票和股票期權(quán)兩種。

限制性股票是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，獲得的轉(zhuǎn)讓等部分權(quán)利受到限制的本公司股票。

股票期權(quán)是指上市公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。

問：誰(shuí)是扣繳義務(wù)人？

答：納稅人取得限制性股票、股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，以支付所得即實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

問：股權(quán)激勵(lì)都有哪些主要形式？

答：此次出臺(tái)的股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵(lì)形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，具體如下：

股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時(shí)，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購(gòu)買股權(quán)。

限制性股票是指公司以一定的價(jià)格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時(shí)規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件后，才能對(duì)外出售該股權(quán)。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指公司直接以公司股權(quán)無(wú)償對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。

問：按什么稅目計(jì)征？

答：無(wú)論是限制性股票，還是股票期權(quán)，都是因被激勵(lì)對(duì)象任職、受雇取得的所得，與被激勵(lì)對(duì)象在企業(yè)的表現(xiàn)與業(yè)績(jī)情況直接相關(guān)，因此應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

答：限制性股票：每一批次限制性股票的解禁日。

股票期權(quán)：行權(quán)日。

問：如何確定應(yīng)納稅所得？

答：限制性股票

以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（即當(dāng)日收盤價(jià)）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（即當(dāng)日收盤價(jià)）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價(jià)＋本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2 x本批次解禁股票份數(shù)—被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額x（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

舉例子1：2020年9月9日，某上市公司授予小海10000股限制性股票，授予價(jià)為5元／股，分兩期解鎖，每期解鎖50％。授予股份的登記日為2020年10月15日，當(dāng)日收盤價(jià)為10元／股，第一批解除限售股份的上市流通日期為2021年10月15日，當(dāng)日收盤價(jià)為16元／股。

被激勵(lì)對(duì)象第一批解禁的限制性股票應(yīng)納稅所得額＝（10＋16）÷2x5000-（5x10000）x50％＝40000元

股票期權(quán)

被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（即當(dāng)日收盤價(jià)）的差額，乘以股票數(shù)量，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)—員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）x股票數(shù)量

舉例子2：小洋2021年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價(jià)格為8元，授予期權(quán)價(jià)格為5元，可在2022年2月份行權(quán)。假定小洋在2022年2月14日行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為10元。

應(yīng)納稅所得額＝（10—5）x10000＝50000元

問：如何計(jì)算繳納？

答：居民個(gè)人取得取得股票期權(quán)、限制性股票等上市公司股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)政策規(guī)定的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅，一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算。

計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入x適用稅率-速算扣除數(shù) 

案例1中，小海第一批解禁的限售股應(yīng)納稅額＝40000x10％-2520＝1480元 

案例2中，小洋行權(quán)股票期權(quán)應(yīng)納稅額=50000x10%-2520＝2480元

問：什么是遞延納稅？

答：股權(quán)激勵(lì)在員工購(gòu)買取得股權(quán)時(shí)需要計(jì)算納稅，技術(shù)成果投資入股當(dāng)期也要計(jì)算納稅。但從實(shí)際來(lái)看，納稅人此時(shí)往往取得的是股權(quán)形式的所得，沒有現(xiàn)金流，納稅存在一定困難。遞延納稅正是針對(duì)以上情況，將納稅時(shí)點(diǎn)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，即納稅人因股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時(shí)先不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難。

上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或者取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

問：非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策是什么？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問：非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？

答：需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿足以下7個(gè)條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。

七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。

問：非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足第4個(gè)條件中30%的人數(shù)比例如何計(jì)算？

答：30%比例的計(jì)算，按照實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)計(jì)算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。

例1 某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。

解析：根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。

該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。

問：上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策主要包括哪些規(guī)定？

答：相對(duì)于非上市公司，上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策已形成了較為完善的體系。除101號(hào)文外，相關(guān)規(guī)定主要包括：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)，下稱“35號(hào)文”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)，下稱“5號(hào)文”）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)，下稱“461號(hào)文”）。

問：上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策針對(duì)的“股權(quán)激勵(lì)”包括哪些類型？

答：從證券監(jiān)管角度，上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)類型主要包括限制性股票、股票期權(quán)以及員工持股計(jì)劃。從稅收監(jiān)管角度，35號(hào)文、5號(hào)文規(guī)范的上市公司股權(quán)激勵(lì)的種類主要包括股票期權(quán)、限制性股票以及股票增值權(quán)。101號(hào)文還提及了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這一股權(quán)激勵(lì)形式，并明確股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照35號(hào)文、5號(hào)文、461號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。但就員工持股計(jì)劃而言，目前尚無(wú)明確的專項(xiàng)稅收政策。

問：紅籌上市公司是否適用上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所稅政策？

答：上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)（上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%）的員工。企業(yè)員工包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人，上市公司則包括境內(nèi)、外上市公司。

對(duì)于紅籌上市公司，其中國(guó)居民個(gè)人員工因境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)而取得紅籌上市公司股票的，應(yīng)當(dāng)依照上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于紅籌上市公司的外籍員工，如果其被認(rèn)定為非居民個(gè)人，則該等員工僅需就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，依法在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

問：上市公司實(shí)施股票期權(quán)的，應(yīng)如何計(jì)稅？

答：授予日-不征稅

員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

行權(quán)日-按“工資、薪金所得”計(jì)稅

員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（授予價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票的每股收盤價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股授予價(jià)）×股票數(shù)量

行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓-按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)稅

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于行權(quán)日股票收盤價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

問：上市公司實(shí)施限制性股票的，應(yīng)如何計(jì)稅？

答：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃的，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。限制性股票解禁時(shí)，以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價(jià)＋本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。

問：上市公司實(shí)施股票增值權(quán)的，應(yīng)如何計(jì)稅？

答：上市公司實(shí)施股票增值權(quán)的，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

問：?jiǎn)T工持有上市公司股票期間取得的分紅應(yīng)如何計(jì)稅？

答：根據(jù)現(xiàn)行政策，上市公司股息紅利實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策，具體而言：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

問：上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策有哪些優(yōu)惠？

答：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

此外，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

問：上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅如何申報(bào)？

答：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃、股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)為員工股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

員工從兩處或兩處以上取得股權(quán)激勵(lì)所得或沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

問：上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)需要向稅務(wù)主管部門報(bào)送哪些資料？

答：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照上述規(guī)定報(bào)送資料。

實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

問：新三板掛牌公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，該適用哪個(gè)政策？

答：101號(hào)文件第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照通知第一條規(guī)定執(zhí)行。也就是說，新三板企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)，按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

問：員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式的工薪所得，稅收上該如何處理？

答：62號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式工資薪金所得的，與遞延納稅股權(quán)分別計(jì)算，具體計(jì)稅方法參照國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件第七條規(guī)定執(zhí)行。也就是說，對(duì)一年內(nèi)多次取得的股權(quán)形式工資薪金，需合并后再按照上述計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

問：個(gè)人持有遞延納稅非上市公司股權(quán)期間公司在境內(nèi)上市了，稅收上如何處理？

答：納稅人因獲得非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)而選擇遞延納稅的，自其取得股權(quán)至實(shí)際轉(zhuǎn)讓期間，因時(shí)間跨度可能非常長(zhǎng)，其中會(huì)出現(xiàn)不少變數(shù)。如果公司在境內(nèi)上市了，員工持有的遞延納稅股權(quán)，自然轉(zhuǎn)為限售股。根據(jù)101號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，相關(guān)稅收處理應(yīng)按照限售股相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體包含三方面：

一是股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格，按照限售股有關(guān)規(guī)定確定。

二是扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)為限售股轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人（即證券機(jī)構(gòu)），實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司、獲得技術(shù)成果的企業(yè)只需及時(shí)將相關(guān)信息告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)需繼續(xù)扣繳遞延納稅股票個(gè)人所得稅。

三是個(gè)人股票原值仍按101號(hào)文件規(guī)定確定，也就是說，轉(zhuǎn)讓的股票來(lái)源于股權(quán)激勵(lì)的，原值為其實(shí)際取得成本；來(lái)源于技術(shù)成果投資入股的，原值為技術(shù)成果原值。若證券機(jī)構(gòu)扣繳的個(gè)人所得稅與納稅人的實(shí)際情況有出入，個(gè)人需按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定，向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收清算。

問：非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間不符合優(yōu)惠條件了，稅收上如何處理？

答：根據(jù)101號(hào)文件和62號(hào)公告規(guī)定，非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再符合7項(xiàng)遞延納稅條件中第4至6項(xiàng)的，不能繼續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)在情況發(fā)生變化的次月15日內(nèi)按不符合條件的計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

問：個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間取得轉(zhuǎn)增股本收入，稅收上如何處理？

答：依據(jù)稅法，企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)），中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東可分期5年繳稅。但是，個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間，發(fā)生上述情形的，根據(jù)101號(hào)文件第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，因遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

問：遞延納稅股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)該如何確定？

答：根據(jù)101號(hào)文件，非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值按照行權(quán)價(jià)確定，限制性股票按照實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的原值為零，技術(shù)成果投資入股的財(cái)產(chǎn)原值即為技術(shù)成果的原值。若納稅人同時(shí)取得了多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

對(duì)于單獨(dú)取得股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或以技術(shù)成果入股，財(cái)產(chǎn)原值的確定并不困難。對(duì)于同時(shí)取得多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是需要按照加權(quán)平均法進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進(jìn)行分別計(jì)算。

問：遞延納稅股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，該如何計(jì)算納稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。

問：遞延納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)如何扣繳個(gè)人所得稅？

答：101號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。也就是說，雖然繳納稅款時(shí)點(diǎn)遞延了，但企業(yè)扣繳義務(wù)并沒有因此而消除。

(二)上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度是非常大的。同時(shí)，考慮到上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)快，因此對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行，即對(duì)其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)的所得，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款。考慮《公司法》等相關(guān)法律對(duì)上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象繳稅在時(shí)間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。

此外，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。

問：上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？

答：上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方法不變，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文件”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此次政策調(diào)整，涉及上市公司股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)容主要有三項(xiàng)：一是將股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)也納入比照35號(hào)文件計(jì)稅方法范圍內(nèi)；二是將原來(lái)可分期6個(gè)月繳稅的人員范圍，由高管擴(kuò)至全體員工；三是將6個(gè)月繳稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月。

問：對(duì)員工低價(jià)從雇主處取得的股權(quán)，既不符合遞延納稅條件，又不屬于上市公司股權(quán)激勵(lì)的，如何計(jì)稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股權(quán)的，如不符合遞延納稅條件的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人取得股權(quán)當(dāng)期按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)稅時(shí)，按照個(gè)人實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額確定應(yīng)納稅所得額，參照35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，62號(hào)公告對(duì)于公平市場(chǎng)價(jià)格的確定進(jìn)行了明確，上市公司股票按照股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，非上市公司股權(quán)依次按照凈資產(chǎn)法、類比法、其他方法確定。其中，凈資產(chǎn)按照上年末凈資產(chǎn)確定。

(三)對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)

按照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時(shí)規(guī)定，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷扣除。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。

問：技術(shù)成果投資入股為什么要納稅？

答：技術(shù)成果投資入股，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和以轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。對(duì)于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。

問：以遞延納稅的股權(quán)進(jìn)行了非貨幣性資產(chǎn)投資，稅收上如何處理？

答：個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）規(guī)定可以分期5年繳納。但個(gè)人以技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅的，根據(jù)101號(hào)文件第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人以遞延納稅的股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，須在非貨幣性資產(chǎn)投資當(dāng)期繳納稅款。

問：個(gè)人享受股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股稅收優(yōu)惠需要辦理哪些手續(xù)？

答：對(duì)于個(gè)人來(lái)講，無(wú)論取得的是非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)或上市公司股權(quán)激勵(lì)，還是以技術(shù)成果投資入股，都無(wú)需本人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。相關(guān)備案手續(xù)由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或接受技術(shù)成果投資入股的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

個(gè)人取得非上市公司實(shí)施的符合條件的股權(quán)激勵(lì)或者以技術(shù)成果投資入股享受遞延納稅的，根據(jù)101號(hào)文件和62號(hào)公告的規(guī)定，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得、被投資企業(yè)取得技術(shù)成果并支付股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理遞延納稅備案，并且在每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

個(gè)人取得上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)享受延期納稅的，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得的次月15日內(nèi)辦理延期納稅備案。

問：辦理稅收備案需要提交哪些資料？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，備案時(shí)需提交《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說明、本企業(yè)和股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（僅限股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）等資料。

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，備案時(shí)需提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料。

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，備案時(shí)需提交《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。（來(lái)源廣州稅務(wù)等網(wǎng)絡(luò)）